GM Corporate and Fiduciary Services Ltd. 147/1, St. Lucia Street, Valletta VLT 1185, Malta. |
|
+(356) 2123 5341 | |
info@gmint.com | |
Οδηγίες σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση από πλευράς ΦΠΑ σε περίπτωση χρηματοδοτικής μισθώσεως αεροσκάφους
Κατόπιν της επιτυχίας του Σχεδίου περί Χρηματοδοτικής Μισθώσεως Γιοτ (Yacht Lease Structure), η Υπηρεσία ΦΠΑ στη Μάλτα έχει εκδώσει οδηγίες που αναφέρονται στη φορολογική μεταχείριση από πλευράς ΦΠΑ σε περίπτωση χρηματοδοτικής μισθώσεως αεροσκάφους για ιδιωτική χρήση. Το Σχέδιο αυτό, μέση του οποίου μπορεί να καταβάλλεται ο ΦΠΑ, προσφέρει μια ασφαλή επαγγελματική λύση σε εκείνους που επιθυμούν να αποκτήσουν ένα αεροσκάφος μέσω μιας μαλτέζικης εταιρίας υποκείμενης σε ΦΠΑ. Επιπροσθέτως, προσφέρεται το πλεονέκτημα της νηολόγησης αυτού του αεροσκάφους στη Μάλτα. Η νομοθεσία επιτρέπει τη χρηματοδοτική μίσθωση αεροσκάφους που ανήκει σε μια μαλτέζικη εταιρία σε τρίτους με τη δυνατότητα αγοράς του αεροσκάφους κατά τη λήξη της χρηματοδοτικής μισθώσεως.
Τί είναι η Σύμβαση Χρηματοδοτικής Μισθώσεως (leasing agreement);
Σύμβαση Χρηματοδοτικής Μισθώσεως (leasing agreement) ενός αεροσκάφους ονομάζεται η σύμβαση βάσει της οποίας ο ιδιοκτήτης του αεροσκάφους (εκμισθωτής) παραχωρεί τη χρήση του στο πρόσωπο που το μισθώνει (μισθωτής) έναντι συμφωνημένου τιμήματος. Επιπροσθέτως, μετά τη λήξη της περιόδου μισθώσεως, παρέχεται στο μισθωτή η επιλογή να αγοράσει το αεροσκάφος έναντι τιμήματος που ανέρχεται σε ποσοστό επί του αρχικού συμφωνημένου τιμήματος. Το δικαίωμα αγοράς μπορεί να ασκηθεί εκ μέρους του μισθωτή έναντι ξεχωριστού τιμήματος, ανεξάρτητου της σύμβασης χρηματοδοτικής μισθώσεως.
Ποιά είναι η φορολογική μεταχείριση από πλευράς ΦΠΑ της χρηματοδοτικής μισθώσεως (leasing agreement);
Από πλευράς ΦΠΑ, εκτός από τις περιπτώσεις χρήσης αεροσκάφους από αερομεταφορείς για διεθνείς μεταφορές, η μίσθωση αεροσκάφους συνιστά παροχή υπηρεσιών του εκμισθωτή υποκείμενη σε ΦΠΑ και με δικαίωμα συμψηφισμού του Φόρου Εισροών (όπου παρέχεται τέτοιο δικαίωμα). Η υπηρεσία αυτή φορολογείται ανάλογα με τη χρήση του αεροσκάφους εντός του εναέριου χώρου της Ευρωπαϊκής Ένωσης.
Ενώ η «παροχή αεροσκάφους με σκοπό εκμετάλλευσής του από αερομεταφορείς έναντι αμοιβής κυρίως για διεθνή μεταφορά επιβατών και/ή αγαθών» συνιστά δραστηριότητα απαλλασόμενη από ΦΠΑ με δικαίωμα έκπτωσης, η μίσθωση αεροσκάφους συνιστά παροχή υπηρεσιών του εκμισθωτή υποκείμενη σε ΦΠΑ και με δικαίωμα συμψηφισμού του Φόρου Εισροών (όπου προβλέπεται τέτοιο δικαίωμα).
Πώς υπολογίζεται η χρήση τπυ αεροσκάφους εντός του εναέριου χώρου της ΕΕ;
Δεδομένης της φύσεως της βιομηχανίας αερομεταφορών και του μεγάλου εύρους μοτίβων πτήσεων που μπορεί να υιοθετήσει κάθε αεροσκάφος, είναι δυσχερής ο εκ των προτέρων ακριβής έλεγχος της κυκλοφορίας ενός αεροσκάφους εντός και εκτός του εναέριου χώρου της ΕΕ. Η Υπηρεσία ΦΠΑ έχει επομένως καθιερώσει μια φόρμουλα, η οποία βασίζεται σε μια ειδική τεχνική μελέτη που υπολογίζει το ανωτέρω ποσοστό κυκλοφορίας (εντός και εκτός ΕΕ) κατά τη διάρκεια της μίσθωσης, έχοντας ως σημείο αναφοράς το χρονικό διάστημα που το αεροσκάφος χρησιμοποιείται εντός του εναερίου χώρου της ΕΕ.
Οι παράγοντες που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του ποσοστού της μίσθωσης που υπόκειται σε ΦΠΑ είναι:
• Ο τύπος του αεροσκάφους
• Η μέγιστη μάζα απογείωσης (ΜΤΟΜ) του αεροσκάφους
• Η μέγιστη χωρητικότητα καυσίμων (kg)
• Η κατανάλωση καυσίμων
• ο Βέλτιστο Υψόμετρο (πόδια σε συνθήκες ISA)
• Η Βέλτιστη Ταχύτητα - πραγματική ταχύτητα (κόμβοι)
ΦΠΑ με κανονικό συντελεστή 18% επιβάλλεται στο υπολογισθέν ποσοστό της μισθώσεως που θεωρείται ότι σχετίζεται με τη χρήση του αεροσκάφους εντός του εναερίου χώρου της ΕΕ.
Προϋποθέσεις
Προκειμένου να είναι έγκυρη η ανωτέρω δομή, η μαλτέζικη Υπηρεσία ΦΠΑ έχει εκδώσει τα ακόλουθα κριτήρια, τα οποία πρέπει να πληρούνται σωρευτικά:
1.Η σύμβαση χρηματοδοτικής μισθώσεως πρέπει να συνομολογείται μεταξύ ενός εκμισθωτή και ενός μισθωτή με έδρα τη Μάλτα οι οποίοι δεν έχουν δικαίωμα διεκδίκησης του φόρου επί των εισροών όσον αφορά τη μίσθωση και
2. Η διάρκεια της σύμβασης δεν πρέπει να είναι ανώτερη των 60 μηνών (5 έτη) και τα μισθώματα πρέπει να καταβάλλονται σε μηνιαία βάση και
3. Ο Γενικός Διευθυντής της Υπηρεσίας ΦΠΑ μπορεί να απαιτήσει από τον εκμισθωτή να προσκομίσει διευκρινίσεις αναφορικά με τη χρήση του αεροσκάφους και
4. Απαιτείται η εκ των προτέρων γραπτή αποδοχή εκ μέρους της Υπηρεσίας ΦΠΑ και κάθε αίτηση θα εξετάζεται βάσει των ιδίων πραγματικών περιστατικών της. Επιπροσθέτως, ο Γενικός Διευθυντής της Υπηρεσίας ΦΠΑ έχει το δικαίωμα να επιβάλλει πρόσθετες προϋποθέσεις, εάν το κρίνει σκόπιμο.